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武汉代理记账公司汇总存货跌价准备的递延所得税会计处理

发布时间:2015-07-13   分类: 一般纳税人认定, 武汉代理记账   浏览次数:  16px  14px  12px
摘要:         资产负债表日同一项存货中一部分有合同价格约定、其他部分不存在合同价格的,应当分别确定其可变现净值,并与其相对应的成本进行比较,分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额,由此计提的存货跌价准备不……...

  

        资产负债表日同一项存货中一部分有合同价格约定、其他部分不存在合同价格的,应当分别确定其可变现净值,并与其相对应的成本进行比较,分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额,由此计提的存货跌价准备不得相互抵消。

  企业存货一般包括原材料、在产品、半成品、库存商品等,按照《企业会计准则第1号——存货》,资产负债表日,存货应当按照成本与可变现净值孰低计量,对于不同类型的存货跌价准备的计算,会计准则上有严格的计算方法,这既是实务中的难点,也是各类考试常考的内容。资产负债表日,当存货成本低于可变现净值时,存货按成本计量;当存货成本高于可变现净值时,存货按可变现净值计量,同时按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备,计入当期损益。《企业会计准则第18号——所得税》规定,所得税会计采用资产负债表债务法,武汉代理记账公司结合案例,对各种情况下存货跌价准备的递延所得税会计处理做一分析。

  案例:万兴公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,所得税采用资产负债表债务法核算,适用的所得税税率为25%。(单位:万元)

  1.产成品、商品存货跌价准备的计算:2013年12月31日,万兴公司存货中包括:500件A产品、250件B产品。500件A产品和250件B产品的单位产品成本均为150万元。其中,500件A产品签订有不可撤销的销售合同,每件合同价格(不含增值税)为180万元,市场价格(不含增值税)预期为145万元;250件B产品没有签订销售合同,每件市场价格(不含增值税)预期为145万元。销售每件A产品、B产品预期发生的销售费用及税金(不含增值税)均为10万元。

  解答:产成品、商品等直接用于出售的商品存货,其可变现净值为:可变现净值=估计售价-估计销售费用和相关税费

  A产品和B产品应分别进行期末计价,并计提存货跌价准备。

  A产品成本总额=500×150=75000(万元),A产品应以合同价作为可变现净值的计算基础,A产品可变现净值=500×(180-10)=85000(万元),A产品成本小于可变现净值,不需计提存货跌价准备。

  B产品成本总额=250×150=37500(万元),B产品应按市场价格作为估计售价,B产品可变现净值=250×(145-10)=33750(万元),B产品应计提的存货跌价准备=37500-33750=3750(万元)。

  借:资产减值损失 3750

          贷:存货跌价准备 3750

  同时应确认递延所得税资产=3750×25%=937.5(万元)

  借:递延所得税资产 937.5

          贷:所得税费用 937.5

  2.销售产品存货跌价准备的结转:2012年12月31日万兴公司库存电脑1000台,单位成本1.5万元。2012年12月31日市场销售价格为每台1.4万元,预计销售税费为每台0.1万元。万兴公司于2013年3月6日向远望公司销售电脑200台,每台1.6万元,货款已收到。

  解答:2013年3月6日,甲公司的会计处理如下:

  借:银行存款 374.4

          贷:主营业务收入 320

          应交税费——应交增值税(销项税额) 54.4

  借:主营业务成本 300

          贷:库存商品 300

  2012年12月31日该批电脑应计提的存货跌价准备=1000×[1.5-(1.4-0.1)]=200(万元);因销售应结转的存货跌价准备=200÷1000×200=40(万元)。

  注意:企业计提了存货跌价准备,如果其中有部分存货已经销售,则企业在结转销售成本时,应同时结转已对其计提的存货跌价准备,销售产品结转的存货跌价准备不能冲减资产减值损失,而应冲减主营业务成本等,同时转回递延所得税资产10万元(40×25%)。

  借:存货跌价准备 40

          贷:主营业务成本 40

  借:所得税费用 10

          贷:递延所得税资产 10

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