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研究开发费用税前加计扣除政策•知多少(一)

发布时间:2017-04-12   分类: 武汉代理记账   浏览次数:272  16px  14px  12px
摘要: 关于研究开发费用税前加计扣除政策大家知道多少呢?不知道也没事,今天武汉代帐会计小编我就来为大家讲一讲 1、研发费加计扣除政策变化历程 为鼓励企业开展研究开发活动,加大研发投入,提高自主创新能力,2008年……...

  

关于研究开发费用税前加计扣除政策大家知道多少呢?不知道也没事,今天武汉代帐会计小编我就来为大家讲一讲

1、研发费加计扣除政策变化历程

为鼓励企业开展研究开发活动,加大研发投入,提高自主创新能力,2008年国家颁布的《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定了研发费用加计扣除政策。同年,国家税务总局印发了《企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)》(国税发〔2008〕116号),列举了8类允许加计扣除的费用支出项目。2013年,财政部、国家税务总局发布了《关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》(财税[2013]70号),在2008年基础上增加了5类费用支出允许税前加计扣除。

2015年10月21日,国务院总理李克强主持召开国务院常务会议,确定进一步完善研发费用加计扣除政策,推动企业加大研发力度。随后,财政部、国家税务总局联合科技部下发了《关于完善研究开发费税前加计扣除政策的通知》(财税〔2015〕119号),国家税务总局发布了《关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》(2015年第97号),进一步扩大了研发费加计扣除的范围,简化了核算管理要求,归并了资料报送程序。标志着研发费用加计扣除税收政策进一步完善,实实在在利好大众创业、万众创新。

2、完善研发费加计扣除税收优惠政策的主要变化

(1)放宽研发活动适用范围。原来的研发费用加计扣除政策,要求享受优惠的研发活动必须符合《国家重点支持的高新技术领域》和《当期优先发展的高技术产业化重点领域指南》两个目录范围,现改为参照国际通行做法,采用“负面清单”的管理方式,除不适用加计扣除政策的7项活动和6个行业外,企业发生的大部分研发费用支出都可以享受加计扣除政策。

(2)进一步扩大研发费用加计扣除范围。除原有允许加计扣除的费用外,将外聘研发人员劳务费、试制产品检验费、专家咨询费、高新科技研发保险费以及与研发直接相关的差旅费、会议费等纳入研发费用加计扣除范围,同时放宽原有政策中要求仪器、设备、无形资产等专门用于研发活动的限制。并就允许加计扣除费用支出的范围增加了兜底条款,即财政部和国家税务总局规定的其他费用,表明国家将会根据经济发展需要适时调整增加;

(3)对企业研发费用的归集和核算要求更加明确,并就合作研发、委托研发以及特别事项的处理等做出了明确规定,方便纳税人执行;

(4)企业享受税收优惠申报流程更加简便,备案资料更加精简。

3、费用化或资本化处理的研发费用,申报加计扣除时规定

企业根据财务会计核算和研发项目的实际情况,对发生的研发费用进行收益化或资本化处理的,可按下述规定计算加计扣除:

(一)研发费用计入当期损益未形成无形资产的,允许再按其当年研发费用实际发生额的50%,直接抵扣当年的应纳税所得额。

(二)研发费用形成无形资产的,按照该无形资产成本的150%在税前摊销。

4、研发活动的范围

《通知》所称研发活动,是指企业为获得科学与技术新知识,创造性运用科学技术新知识,或实质性改进技术、产品(服务)、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。

5、“负面清单”之一:不适用研发费加计扣除政策的活动范围

(1)企业产品(服务)的常规性升级。

(2)对某项科研成果的直接应用,如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。

(3)企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。

(4)对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。

(5)市场调查研究、效率调查或管理研究。

(6)作为工业(服务)流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。

(7)社会科学、艺术或人文学方面的研究。

6、武汉会计代帐公司“负面清单”之二:不适用研发费加计扣除政策的行业范围

(1)烟草制造业。

(2)住宿和餐饮业。

(3)批发和零售业。

(4)房地产业。

(5)租赁和商务服务业。

(6)娱乐业。

(7)财政部和国家税务总局规定的其他行业。上述行业以《国民经济行业分类与代码(GB/4754-2011)》为准,并随之更新。

 7、“负面清单”之三:不允许加计扣除的研发费用范围
(1)企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用,受托方不得再进行加计扣除。

(2)企业委托境外机构或个人进行研发活动所发生的费用,不得加计扣除。

(3)企业对研发费用和生产经营费用划分不清的,不得实行加计扣除。

(4)企业在计算加计扣除的研发费用时,应扣减已按《通知》规定归集计入研发费用,但在当期取得的研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入;不足扣减的,允许加计扣除的研发费用按零计算。企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的,研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。

(5)企业取得作为不征税收入处理的财政性资金用于研发活动所形成的费用或无形资产,不得计算加计扣除或摊销。

(6)法律、行政法规和国务院财税主管部门规定不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目不得计算加计扣除。

(7)已计入无形资产但不属于《通知》中允许加计扣除研发费用范围的,企业摊销时不得计算加计扣除。

8、不适用研发费加计扣除政策的行业范围的确定方式

《通知》中不适用税前加计扣除政策行业的企业,是指以《通知》所列行业业务为主营业务,其研发费用发生当年的主营业务收入占企业按税法第六条规定计算的收入总额减除不征税收入和投资收益的余额50%(不含)以上的企业。

9、研发人员的范围

《公告》规定,企业直接从事研发活动人员包括研究人员、技术人员、辅助人员。研究人员是指主要从事研究开发项目的专业人员;技术人员是指具有工程技术、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术知识和经验,在研究人员指导下参与研发工作的人员;辅助人员是指参与研究开发活动的技工。

企业外聘研发人员是指与本企业签订劳务用工协议(合同)和临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员。

10、允许加计扣除的研发费用的具体范围

(1)人员人工费用。直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金,以及外聘研发人员的劳务费用。

(2)直接投入费用。a.研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。b.用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费,不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费,试制产品的检验费。c.用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用,以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。

(3)折旧费用。用于研发活动的仪器、设备的折旧费。

(4)无形资产摊销。用于研发活动的软件、专利权、非专利技术(包括许可证、专有技术、设计和计算方法等)的摊销费用。

(5)新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。

(6)其他相关费用。与研发活动直接相关的其他费用,如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费,研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用,知识产权的申请费、注册费、代理费,差旅费、会议费等。此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。

(7)财政部和国家税务总局规定的其他费用。

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